擴(kuò)散！企業(yè)所得稅年度申報要點！請快速收藏~
今天我們來了解下《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的主要變化及其填報要點~
01
《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）（一）調(diào)整計算順序，將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對調(diào)。
調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損，再用彌補以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。
（二）明確第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”的填報方法。
納稅人可自主選擇是否用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損。
1.納稅人選擇不用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損時，本表第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”和《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報“0”。
2.納稅人選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損時，在《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報境外所得彌補境內(nèi)虧損的金額，并且需注意，境外所得必須在抵減完當(dāng)年度境內(nèi)虧損后（即本表第19行"納稅調(diào)整后所得”=0），才可用于彌補以前年度境內(nèi)虧損。彌補以前年度境內(nèi)虧損情況通過填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》（A106000）來反映。
02
《期間費用明細(xì)表》（A104000）
增加第24行“二十四、黨組織工作經(jīng)費”填報項目，明確非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
03
《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）
（一）增加第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”填報項目。
第29行“黨組織工作經(jīng)費的稅收金額”應(yīng)等于 【《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）第1行第1列“工資薪金支出的賬載金額”與第1行第2列“工資薪金支出的實際發(fā)生額”的孰小值】×1%與第29行第1列“黨組織工作經(jīng)費的賬載金額”的孰小值。
（二）增加第41行“（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”填報項目。
第41行“（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額的賬載金額”填報有限合伙企業(yè)法人合伙方本年會計核算上確認(rèn)的對有限合伙企業(yè)的投資所得；若該行賬載金額≤稅收金額，將稅收金額-賬載金額的余額填入“調(diào)增金額”，若賬載金額＞稅收金額，將賬載金額-稅收金額的余額填入“調(diào)減金額”。
04
《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）
（一）增加第2列“實際發(fā)生額”填報列次，計算各項目的“稅收金額”時應(yīng)取“賬載金額”、“實際發(fā)生額”以及扣除限額的孰小值。
例如：“職工福利支出-稅收金額”應(yīng)等于本表“工資薪金支出-稅收金額”×14%、“職工福利支出-賬載金額”、“職工福利支出-實際發(fā)生額”的孰小值。
（二）明確第2行“其中：股權(quán)激勵”只能由執(zhí)行《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第126號）的納稅人填報，且本行“稅收金額”等于“實際發(fā)生額”。
05
《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）
按照“非公益性捐贈”“全額扣除的公益性捐贈”“限額扣除的公益性捐贈”三類捐贈性質(zhì)設(shè)置填報項目，并且“限額扣除的公益性捐贈”增加前三個年度相關(guān)填報項目。
企業(yè)發(fā)生的限額扣除的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（從2017年1月1日起執(zhí)行。納稅人2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除）。
納稅人在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
06
《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）
（一）將取消的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）中部分內(nèi)容整合到《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》 （A105080）的第8至17行，相關(guān)行次項目填報規(guī)則同《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）保持一致。
1.第9行“（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊”的賬載金額的資產(chǎn)原值必須大于100萬。
2.第11行“1.單價不超過100萬元專用研發(fā)設(shè)備”由“重要行業(yè)”中的非小型微利企業(yè)和“重要行業(yè)”以外的企業(yè)填報。
（二）相關(guān)列次進(jìn)行了調(diào)整。
1.第5列“稅收折舊額”填報納稅人按照稅收規(guī)定計算（包括加速折舊）的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。
第8行至第17行、第29行對應(yīng)的“稅收折舊額”，填報享受各種加速折舊政策的資產(chǎn)，當(dāng)年享受加速折舊后的稅法折舊額合計。本列僅填報加速后的稅法折舊額大于一般折舊額月份的金額合計。
2.第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”僅適用于第8行至第17行、第29行。按照稅法一般規(guī)定計算的折舊額，是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊額。
07
《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）
增加“技術(shù)入股”“股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”填報行次，相關(guān)行次只填寫“特殊性稅務(wù)處理（遞延納稅）”相關(guān)列次。
08
《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》（A106000）
明確納稅人可以選擇用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損。
當(dāng)納稅人選擇用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的，填報本表時需要分步計算，并根據(jù)最終計算結(jié)果填報第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”。首先應(yīng)當(dāng)按照不考慮用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的情形完成本表的填報（此時，第11列正常計算，但計算結(jié)果暫不填入表中），其次根據(jù)第11列計算結(jié)果以及當(dāng)年度境外所得盈利的情況，在申報表外計算出用境外所得彌補本年度前5個年度境內(nèi)虧損后尚未彌補完的虧損額后，再填入本列的相關(guān)行次。
例如：某公司2016年虧損額為350000元，2017年境內(nèi)納稅調(diào)整后所得為200000元，境外納稅調(diào)整后所得為500000元，則在填報本表時，應(yīng)先用境內(nèi)納稅調(diào)整后所得200000元彌補2016年的虧損額后，再用境外納稅調(diào)整后所得彌補2016年度被境內(nèi)所得彌補后剩余的虧損額，則計算后2016年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額為0【350000-200000（境內(nèi)）-150000（境外）】。具體填報如下：
09
《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）
新增了12項填報項目，其中：
（一）第4行“其中：內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”、第5行“內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”這兩項數(shù)據(jù)分別取自表《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）第9行17列、第10行17列。
（二）第7行“（四）符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅”、第8行“（五）符合條件的非營利組織（國家大學(xué)科技園）的收入免征企業(yè)所得稅”與第6行“（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”三者僅能填報其中一項。
（三）當(dāng)《研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”選“一般企業(yè)”時，本表第26行“（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”等于表A107012第50行，且本表第27行不得填報。當(dāng)《研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”選“科技型中小企業(yè)”時，本表第27行“（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”等于表A107012第50行，且本表第26行不得填報。
010
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）
（一）在“基本信息”中，設(shè)置“一般企業(yè)”和“科技型中小企業(yè)”兩種類型，由納稅人根據(jù)情況選擇填報，此選擇結(jié)果與填報第49行“八、加計扣除比例”密切相關(guān)?！盎拘畔ⅰ惫催x“科技型中小企業(yè)”的，第49行“八、加計扣除比例”填報75%，勾選“一般企業(yè)”的，第49行“八、加計扣除比例”填報50%。
（二）第51行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”：若本表第46-47-48行≥0，本行＝0；若本表第46-47-48行＜0，本行＝第46-47-48行的絕對值。
（三）本表應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收政策規(guī)定填報。作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分等應(yīng)按規(guī)定扣除，并填報扣除后的金額。其他費用、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用應(yīng)按規(guī)定計算限額并調(diào)整。研發(fā)活動與生產(chǎn)活動共同支出的相關(guān)費用應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)傆嬎愫筇顖蟆?/span>
011
《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）
（一）明確了填報要求，當(dāng)納稅調(diào)整后所得小于0時，不需要填報本表；當(dāng)項目發(fā)生虧損時，第9列“項目所得額——免稅項目”或者第10列“項目所得額——減半項目” 按“0”填報。
（二）將“項目所得額”細(xì)分為“項目所得額-免稅項目”、“項目所得額-減半項目”兩項。
（三）明確了納稅人在填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目期間費用時，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。
012
《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）
本表新增“投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)”和“投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”兩列。
填報本表時應(yīng)注意先填報“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額” 部分第9行至第14行。由于本表第6行第1列應(yīng)=主表A100000第19-20-21行-本表第13行的值，計算時會取值本表第13行的值，因此如果第9行至第14行有值時應(yīng)先填報。
013
《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）
2017版對本表中多數(shù)項目進(jìn)行了調(diào)整，填報規(guī)則不變，填報時應(yīng)注意本表第6至16行必須根據(jù)表《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）中的企業(yè)類型及減免方式一一對應(yīng)填報。
014
《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）
本表根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火[2016]32號）做了較大調(diào)整：
（一）“基本信息”中增加“國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”，下設(shè)“一級領(lǐng)域”“二級領(lǐng)域”“三級領(lǐng)域”，要求企業(yè)根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域代碼表》（按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）中規(guī)定的8個重點領(lǐng)域從下表中選擇3級技術(shù)領(lǐng)域所對應(yīng)的六位代碼填報）對應(yīng)選擇領(lǐng)域明細(xì)，填報至三級。
（二）“歸集的高新研發(fā)費用金額”、“銷售（營業(yè)）收入”采集三年數(shù)據(jù)（當(dāng)年、前一年度、前二年度）。
（三）“委托外部研究開發(fā)費用”的下級項目“境內(nèi)的外部研發(fā)費”和“境外的外部研發(fā)費”由原來填寫發(fā)生額的80%改為填寫實際發(fā)生額。
015
《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）
2017版新增“企業(yè)類型及減免方式”項目，列項分為“企業(yè)類型”列和“減免方式”列。
（一）新增的“減免方式”列總共有11個選項，只能選擇一項。每一個選項對應(yīng)不同的項目優(yōu)惠，減免稅額將根據(jù)該列的選擇帶入到《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第6行至16行相對應(yīng)的行次。
（二）新增的“企業(yè)類型”列：
1.享受軟件企業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策的，必須選擇軟件企業(yè)產(chǎn)品類型，“一般軟件”和“嵌入式或信息系統(tǒng)集成軟件”兩項必選其一。
2.享受重點集成電路設(shè)計企業(yè)優(yōu)惠的，必須選擇重點企業(yè)類型，“大型”和“領(lǐng)域”兩項必選其一。
3.享受重點軟件企業(yè)優(yōu)惠的，必須選擇重點企業(yè)類型，“大型”、“領(lǐng)域”和“出口”三項必選其一。
4.享受集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策的，集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇“關(guān)鍵專用材料”，集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇“專用設(shè)備”。
（三）簡并優(yōu)化了“關(guān)鍵指標(biāo)情況”項目,并根據(jù)選擇的企業(yè)類型及減免方式來對應(yīng)填報收入指標(biāo)。
其中，本表第39行“集成電路關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)填報”“產(chǎn)品適用目錄”根據(jù)《集成電路關(guān)鍵專用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄代碼表》或《集成電路專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄代碼表》進(jìn)行填報。
016
《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）、
《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、
《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表》（A108020）、
《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）
（一）新增“不分國（地區(qū)）不分項”的境外所得抵免方式，境外所得抵免方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
納稅人填報《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）時，若選擇“不分國（地區(qū)）不分項”的境外所得抵免方式，應(yīng)按照稅收規(guī)定計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計金額填報本表第1行；若選擇“分國（地區(qū)）不分項”的境外所得抵免方式，應(yīng)根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030分國（地區(qū)）別逐行填報本表。無論選擇哪種境外所得抵免方式，《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）均應(yīng)按國（地區(qū)）別逐行填報。
（二）明確了境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損的填報規(guī)則，納稅人可選擇用境外所得抵減當(dāng)年度境內(nèi)虧損和彌補以前年度境內(nèi)虧損。當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損時，《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報納稅人境外所得按照稅收規(guī)定抵減（彌補）境內(nèi)的虧損額（包括抵減的當(dāng)年度境內(nèi)虧損額和彌補的以前年度境內(nèi)虧損額）；當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損時，填報0。
